Письмо от 19.01.2005 № 311 "Об уплате страховых взносов субъектами предпринимательской деятельности, которые выбрали особенный способ налогообложения (фиксированный и единый налоги)"

           ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ
           РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
 
             И Н Ф О Р М А Ц И О Н Н О Е  П И С Ь М О
 
                        19.01.2005  N 311
 
 
              Об уплате страховых взносов субъектами
           предпринимательской деятельности, избравшими
                  особый способ налогообложения
                 фиксированный и единый налоги)
 
 
     В связи с принятием Закона Украины от 23.12.2004 N 2285-IV "О
Государственном   бюджете   Украины  на  2005  год" 
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной  политики
и     предпринимательства     информирует    об    изменениях    в
законодательстве,   касающихся    субъектов    предпринимательской
деятельности,  работающих  по  специальным режимам налогообложения
(фиксированному и единому налогам).
     Так, статьей  45  Закона  Украины  "О Государственном бюджете
Украины на 2005 год" устанавливается,  что в 2005 году
до вступления в силу закона об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности плательщики единого налога уплачивают страховые
взносы на общеобязательное государственное социальное и пенсионное
страхование в порядке  и  на  условиях,  определенных  специальным
законодательством  по  вопросам  взимания таких взносов.  При этом
отмечается,  что юридические лица с 1 января 2005 года  уплачивают
единый  налог  в размере 50 процентов действующих ставок,  то есть
вместо действующих 6 и 10 процентов соответственно 3 и 5.
     Для физических    лиц    -    субъектов   предпринимательской
деятельности,    избравших    особый    способ     налогообложения
(фиксированный   и   единый  налоги),  и  членов  семей  указанных
физических    лиц,     участвующих     в     осуществлении     ими
предпринимательской  деятельности,  устанавливается  на  2005  год
фиксированный размер  страховых  взносов  в  размере  минимального
страхового    взноса,    определенного    Законом    Украины   "Об
общеобязательном     государственном    пенсионном    страховании"
, в месяц на каждое лицо.
     То есть фиксированный размер страхового пенсионного взноса на
2005 год составляет 32 процента  минимального  размера  заработной
платы,   установленной   законом   на   то   время,   за   которое
осуществляется расчет сумм страховых взносов (пункт 4.8 Инструкции
о  порядке  исчисления  и  уплаты страхователями и застрахованными
лицами  взносов  на  общеобязательное  государственное  пенсионное
страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением
правления    Пенсионного   фонда  Украины  от  19.12.2003  N  21-1
.
     Отмечаем, что статьей 82 Закона  Украины  "О  Государственном
бюджете  Украины  на  2005  год"  с 1 января 2005 года
установлен размер минимальной заработной платы 262 гривни в месяц,
а  с  1  декабря  2005  года - 282 гривни в месяц.  Следовательно,
фиксированный размер страхового пенсионного  взноса  на  2005  год
составляет 83,84 грн.  (262 грн.  х 0,32), а с 1 декабря 2005 года
соответственно 90,24 грн.
     Относительно уплаты    страховых    взносов     плательщиками
фиксированного налога отмечаем следующее.
     Пунктом 40 статьи 73 данного Закона на 2005 год
приостанавливается  действие  абзаца  23  пункта первого статьи 14
Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92
"О  подоходном налоге с граждан" в части освобождения плательщиков
фиксированного  налога,  лиц,  состоящих   с   ними   в   трудовых
отношениях,    а    также   членов   их   семей,   участвующих   в
предпринимательской деятельности,  от осуществления начислений  на
фонд  оплаты  труда  и  уплаты  сбора  на  обязательное социальное
страхование.
     В   соответствии  с  пунктом  41  этой  же статьи на 2005 год
 приостанавливается также действие пункта 2 раздела  II
"Заключительные положения"  Закона Украины от 13.02.98 N 129/98-ВР
 "О внесении изменений в  Декрет  Кабинета  Министров
Украины  "О  подоходном  налоге  с  граждан"  в  части  отчисления
гражданами-предпринимателями,  уплачивающими фиксированный  налог,
10 процентов от суммы данного налога в Пенсионный фонд Украины.
     Следовательно, указанные изменения в законодательстве требуют
от физических лиц - плательщиков фиксированного и единого  налогов
уплаты  взносов на общеобязательное государственное страхование за
наемных работников на общих основаниях начиная  с  1  января  2005
года.
     Также сообщаем,  что  статьей  96 Закона о бюджете с 1 января
2005 года установлена максимальная величина  фактических  расходов
на  оплату  труда  наемных  работников,  налогооблагаемого  дохода
(прибыли),  совокупного налогооблагаемого дохода (предельная сумма
заработной  платы  (дохода)),  с которых в соответствии с законами
Украины  взимаются  страховые  взносы  в  Фонд   общеобязательного
государственного   социального   страхования   Украины  на  случай
безработицы,  Фонд социального  страхования  по  временной  утрате
трудоспособности,   Фонд  социального  страхования  от  несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний  Украины  и
Пенсионный фонд Украины в размере 4100 гривен в месяц в расчете на
каждое физическое лицо - плательщика взносов.
     Отдельно отмечаем             относительно            позиции
Госкомпредпринимательства  Украины  по  вопросу  уплаты  страховых
взносов   субъектами,  избравшими  особый  способ  налогообложения
(фиксированный и единый налоги),  за  период  с  1  января  по  31
декабря 2004 года.
     Законодательная неурегулированность     данного      вопроса,
существовавшая   на   протяжении   2004   года,   была  связана  с
неисполнением требований Заключительных положений  Закона  Украины
от   09.07.2003   N  1058-IV   "Об  общеобязательном
государственном пенсионном страховании" в части внесения изменений
в   действующее  законодательство  и  установления  фиксированного
размера страхового взноса для частных предпринимателей,  избравших
особый способ налогообложения (фиксированный и единый налоги).
     Требования Пенсионного фонда к  субъектам,  избравшим  особый
способ   налогообложения,  относительно  уплаты  взносов  согласно
нормам Закона Украины N 1058-IV приводили к их двойной
уплате.  Поэтому  считаем,  что  оснований для применения штрафных
санкций к  субъектам,  которые  в  течение  2004  года  уплачивали
страховые  взносы  согласно  нормам  Указа  Президента  Украины от
03.07.98  N   727/98     "Об   упрощенной   системе
налогообложения,    учета    и    отчетности    субъектов   малого
предпринимательства"  и  Декрета  Кабинета  Министров  Украины  от
26.12.92  N  13-92  "О подоходном налоге с граждан",  у
органов Пенсионного фонда нет.
 
 Председатель                                         Ю.Авксентьев