Письмо от 03.08.2001 № 10512/7/16-1217 "О применении льготного режима налогообложения. (рус)"

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.08.2001 №10512/7/16-1217.

О применении льготного режима налогообложения.

В связи с запросами налогоплательщиков Государственная нало­говая администрация Украины сообщает.

Законом Украины от 02.03.00 № 1523-III изменена редакция п. 5.1.20 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 № 168 «О налоге на добавленную стоимость». Согласно новой редакции от налога на до­бавленную стоимость освобождаются операции по продаже или пере­даче вновь построенного жилья физическим лицам для его использо­вания как место жительства.

Указанная норма согласно разъяснениям Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 29.05.00 № 06-10/346, распространяется на операции по продаже вновь построенного жилья физическим лицам любым плательщиком налога и на операции по передаче вновь построенного жилья физи­ческим лицам строительными организациями, то есть от налогообло­жения освобождается сметная стоимость жилья как целостного обо­собленного объекта собственности, определенная в договоре подря­да или другом аналогичном гражданско-правовом договоре, заключен­ном между таким физическим лицом-заказчиком (или его поверен­ным) и такой строительной организацией.

При этом при наличии финансирования строительства жилья для физических лиц из любых источников с последующей передачей тако­го жилья в собственность этим лицам, ни строительная организация, ни подрядные организации, которые непосредственно выполняют строительные работы, не уплачивают налог на добавленную стоимость по указанным операциям и соответственно и права на налоговый кре­дит не имеют.

Если во вновь построенном жилом доме, который передается ин­вестору, встроены помещения нежилого назначения, то как операции по выполнению строительных работ по встроенным помещениям не­жилого назначения, так и их передача, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях с соответствующим увеличением налогового кредита, пропорционально части использова­ния товаров (работ, услуг) в таких налогооблагаемых операциях.

При следующей передаче (продаже) инвестором вновь построен­ного жилья непосредственно физическому лицу, налог на добавлен­ную стоимость не взимается, но если такая продажа (передача) про­изводится юридическому лицу, не являющемуся поверенным физи­ческого лица, то передача такого вновь построенного жилья должна осуществляться с налогом на добавленную стоимость.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начис­ленные) в связи с приобретением строительных материалов и других товаров (работ, услуг), необходимых для обеспечения освобожден­ных от налогообложения строительных работ такого строительства, в состав налогового кредита не включаются. При этом, при продаже (передаче) строительной организацией жилья, подлежащего обложе­нию налогом на добавленную стоимость, к налоговому кредиту может быть отнесена часть сумм налога, соответствующая части использо­вания стоимости строительных материалов (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях (в части продажи жилья, облагаемого налогом по полной ставке) и с учетом формы составленных контрактов, кото­рые для строительства могут быть определены долгосрочными.

Если организация за счет собственных средств хозяйственным способом осуществляет строительство жилого объекта, то по приоб­ретенным строительным материалам (работам, услугам) налог на до­бавленную стоимость, который уплачен (начислен) при их приобре­тении, не относится к налоговому кредиту. В случае продажи (переда­чи) такого вновь построенного жилья, приобретателями которого ста­нут юридические лица, начисляются налоговые обязательства и уве­личивается налоговый кредит на сумму налога, который приходится на такие налогооблагаемые операции. При продаже такого жилья фи­зическим лицам, применяется льготный режим налогообложения для такой операции, при котором входной налог на добавленную сто­имость остается в составе стоимости вновь построенного жилья. Если жилой дом содержит встроенные помещения нежилого назначе­ния (гаражи, магазины, учреждение питания и пр.), то обложению на­логом на добавленную стоимость подлежат как операции по выполне­нию строительных работ по таким нежилым помещениям, так и их пе­редача как в пределах баланса, так и на сторону с соответствующим увеличением налогового кредита, пропорционально части использова­ния товаров (работ, услуг) в таких налогооблагаемых операциях.

В тех случаях, когда по договору мены с физическим лицом осу­ществляется обмен вновь построенного жилья на жилье, которое уже имеет износ, то есть проводится безденежная форма расчетов, в том числе строительными материалами или другими ресурсами, то на операции по передаче вновь построенного жилья не могут распрост­раняться нормы пп. 5.1.20 статьи 5 Закона Украины «О налоге на до­бавленную стоимость», поскольку на такие операции распространяют­ся положения п.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 № 857 «О некоторых изменениях в налогообложении».

Заместитель Председателя                 Г.М.Оперенко