Лист від 16.06.2016 № 13638/10/26-15-12-05-11 Щодо оподаткування підприємства, яке буде виготовляти з бурштину плитку та інші оздоблювальні матеріали

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У М. КИЄВІ

ЛИСТ

від 16.06.2016 р. N 13638/10/26-15-12-05-11

Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло лист [...] щодо оподаткування підприємства, яке буде виготовляти з бурштину плитку та інші оздоблювальні матеріали, і в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

Згідно з п. 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України від 02.12.2010 N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Податкового кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до п. 291.3 ст. 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим для платників єдиного податку, та реєструється в порядку, визначеному законодавством.

Згідно з п. 291.4 ст. 291 Кодексу до третьої групи платників єдиного податку можуть належати юридичні особи - суб'єкти господарювання, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень;

Відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи згідно п. 293.3 ст. 293 Кодексу встановлюється у розмірі:

- 3 відсотки доходу - у разі сплати ПДВ згідно з Податковим кодексом;

- 5 відсотків доходу - у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Пунктом 291.6 ст. 291 Кодексу передбачено, що платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Обмеження щодо перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності визначено пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу. Зокрема, не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб'єкти господарювання - юридичні особи, які здійснюють видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

У відповідності до частини 1 п. 3 ст. 1 Закону України "Про державне регулювання видобутку, виробництва і використання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та контроль за операціями з ними" від 18.11.97 N 637/97-ВР, із змінами та доповненнями, дорогоцінним камінням органогенного утворення є перли і бурштин в сировині, необробленому та обробленому вигляді.

Таким чином, якщо виробництво плитки з бурштину та інших оздоблювальних матеріалів підпадає під визначення ювелірних та побутових виробів з дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, суб'єкт господарювання має право перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності за умовами дотримання інших вимог, встановлених для платників єдиного податку.

Щодо ставок оподаткування податком на прибуток та ПДВ повідомляємо наступне.

Відповідно до п. 193.1 ст. 193 розділу V Кодексу ставки ПДВ встановлюються від бази оподаткування цим податком в таких розмірах:

а) 20 відсотків;

б) 0 відсотків;

в) 7 відсотків по операціях з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.

Враховуючи вищевикладене, операції зазначені у зверненні платника податку оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Норми діючого Кодексу не передбачають формування різниць при обліку операцій з виготовлення з бурштину оздоблюваних матеріалів.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст. 136 розділу III Кодексу операції з виготовлення з бурштину оздоблюваних матеріалів оподатковуються за базовою ставкою податку на прибуток - 18 відсотків.

Поряд з цим, слід зазначити, що статтею 36 Кодексу визначено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.